Трансфертное ценообразование: риски использования схемы оптимизации налогов

Что такое трансфертное ценообразование простыми словами

Это установление цен на товары, работы или услуги в операциях между взаимозависимыми лицами. По сути, это механизм, который позволяет компаниям внутри группы или холдинга распределять расходы и доходы между собой.

"Такой подход к формированию цен – это не просто способ минимизации налогов, а важный инструмент управления финансовыми потоками в группе компаний. Однако неправильное его использование может привести к серьезным налоговым последствиям", – отмечает Виталий Сапелкин, управляющий партнер Группы "Финансы".

Основные принципы и цели

Главный принцип – это принцип "вытянутой руки". Он означает, что цены в операциях между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночному уровню, то есть быть такими, как если бы сделка совершалась между независимыми компаниями.

Основные цели данного механизма:

1. Оптимизация налогообложения группы компаний.
2. Справедливое распределение прибыли между подразделениями.
3. Оценка эффективности работы отдельных подразделений.
4. Управление финансовыми потоками внутри группы.
5. Стимулирование менеджмента к принятию эффективных решений.
6. Соблюдение налогового законодательства разных стран.
7. Обеспечение конкурентных преимуществ.

Методы определения цен согласно НК РФ

Налоговый кодекс РФ устанавливает пять методов определения цен для целей налогообложения. Рассмотрим каждый из них подробнее.

1. Метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ)
2. Метод цены последующей реализации (МЦПР)
3. Затратный метод
4. Метод сопоставимой рентабельности (МСР)
5. Метод распределения прибыли

Правила трансфертного ценообразования в России

Законодательное регулирование

В России правила ценообразования между взаимозависимыми лицами регулируются разделом V.1 Налогового кодекса РФ. Эти правила устанавливают порядок определения цен для целей налогообложения и методы, которые могут использоваться при этом.

Контролируемые операции

Не все операции между взаимозависимыми лицами подлежат контролю. Налоговый кодекс устанавливает критерии для определения контролируемых операций. Например, сумма доходов по операциям между взаимозависимыми лицами за календарный год должна превышать 1 млрд рублей.

Документация по ценообразованию

Компании, совершающие контролируемые операции, обязаны вести и предоставлять по запросу налоговых органов соответствующую документацию. Она должна содержать обоснование выбора и применения метода ценообразования.

С 1 января 2024 года вступили в силу существенные изменения в законодательстве:

• Уточнены критерии взаимозависимости и расширен периметр контролируемых операций.
• Введены новые правила корректировки налоговой базы при выявлении отклонений от рыночных цен.
• Установлены "вторичные корректировки" для трансграничных операций.
• Ужесточена ответственность за нарушения правил.
• Смягчены требования к заключению соглашений о ценообразовании.

Риски использования для оптимизации налогов

Использование данного механизма для оптимизации налогообложения сопряжено с рядом рисков. Рассмотрим основные из них.

Налоговые риски

Основной риск связан с возможностью доначисления налогов налоговыми органами, если они посчитают, что цены в операциях не соответствуют рыночному уровню.

"Налоговые органы становятся все более опытными в выявлении схем агрессивной налоговой оптимизации с использованием внутригрупповых цен. Поэтому компаниям необходимо быть особенно внимательными при планировании и документировании своих операций", – предупреждает Виталий Сапелкин.

Риски доначисления налогов и штрафов

Если налоговые органы выявят занижение налоговой базы в результате применения нерыночных цен, компании грозит не только доначисление налогов, но и штрафы. Размер штрафов может достигать 40% от суммы неуплаченного налога.

Риски "тонкой капитализации"

При использовании внутригрупповых займов существует риск применения правил "тонкой капитализации", что может привести к ограничению вычета процентов по таким займам.

Налоговый контроль трансфертного ценообразования

Проверки

ФНС проводит специальные проверки по вопросам ценообразования между взаимозависимыми лицами. Такие проверки могут длиться до двух лет и охватывать период до трех календарных лет, предшествующих году проверки.

Введены "вторичные корректировки" для трансграничных операций. Если выявлено, что российская компания заплатила иностранному контрагенту больше рыночной цены или получила меньше, разница будет рассматриваться как дивиденды и облагаться налогом по ставке 15%.

Значительно увеличены штрафы за различные нарушения правил, в некоторых случаях до десятикратного размера. Например, за непредоставление глобальной или локальной документации установлен штраф в размере 1 млн рублей.

Расширен периметр контролируемых операций и уточнены критерии взаимозависимости.

Помимо прямых финансовых потерь, компания может столкнуться с репутационными рисками и усиленным вниманием со стороны налоговых органов в будущем. Это может привести к более частым и тщательным проверкам, что увеличивает административную нагрузку на бизнес.

Само по себе внутригрупповое ценообразование не является нарушением. Штрафы применяются только в случае, если оно привело к занижению налоговых обязательств. Поэтому ключевым фактором становится способность компании обосновать рыночный уровень применяемых цен и предоставить необходимую документацию по запросу налоговых органов.

Отчетность по контролируемым операциям

Компании обязаны ежегодно подавать уведомления о контролируемых операциях. Срок подачи – не позднее 20 мая года, следующего за отчетным. Эта отчетность является важным источником информации для налоговых органов при планировании проверок.

Уведомление подается по каждой контролируемой операции (группе однородных операций) отдельно. При наличии обособленных подразделений уведомление подается только в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

За непредставление уведомления в установленный срок или представление недостоверных сведений предусмотрен штраф. С 2024 года значительно увеличены штрафы за различные нарушения правил, в некоторых случаях до десятикратного размера.

Примеры применения в компаниях

Рассмотрим несколько примеров использования данного механизма:

1. Производственная компания продает товары своей торговой "дочке" по себестоимости, чтобы сконцентрировать прибыль в торговом звене.
2. IT-компания оказывает услуги разработки своему зарубежному подразделению по цене "затраты плюс" с минимальной наценкой.
3. Холдинг использует компанию в низконалоговой юрисдикции для централизации прав на интеллектуальную собственность и получения роялти от других компаний группы.
4. Фармацевтическая компания передает права на патенты своей дочерней структуре в "налоговой гавани". Эта структура затем лицензирует патенты производственным подразделениям группы, получая роялти.
5. Международная розничная сеть централизует закупки товаров через компанию в стране с низкими налогами. Эта компания перепродает товары национальным подразделениям с наценкой, аккумулируя у себя часть прибыли.
6. Нефтедобывающая компания продает нефть своей трейдинговой структуре по заниженным ценам. Трейдер затем перепродает нефть на рынке по рыночным ценам, концентрируя у себя основную прибыль.
7. Автомобильный концерн поставляет комплектующие своим зарубежным сборочным заводам по завышенным ценам, чтобы минимизировать прибыль в странах с высокими налогами.

Как минимизировать риск трансфертного ценообразования?

Разработка политики ценообразования

Компаниям рекомендуется разработать и внедрить внутреннюю политику ценообразования для операций между взаимозависимыми лицами. Эта политика должна определять принципы формирования цен в контролируемых операциях и процедуры их документирования.

Подготовка документации

Тщательная подготовка документации критически важна. Она должна содержать обоснование выбранных методов и расчеты, подтверждающие соответствие примененных цен рыночному уровню.

Выбор оптимальных методов

Выбор метода ценообразования должен учитывать специфику конкретной операции и доступность сопоставимых данных. Важно помнить, что метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.

Заключение

"В современных условиях усиления налогового контроля компаниям необходимо уделять особое внимание обоснованию и документированию своей политики ценообразования между взаимозависимыми лицами. Только тщательно продуманный и документально подтвержденный подход может обеспечить налоговую безопасность бизнеса", – подчеркивает Виталий Сапелкин.

Для минимизации рисков рекомендуется регулярно проводить анализ применяемых цен, своевременно корректировать политику ценообразования и обращаться за профессиональной помощью при возникновении сложных ситуаций.

Наши налоговые эксперты готовы предложить экспертную поддержку в вопросах внутригруппового ценообразования и налоговой оптимизации. Мы поможем разработать эффективную стратегию, соответствующую требованиям законодательства и минимизирующую налоговые риски вашего бизнеса.

Часто задаваемые вопросы

Какие сделки подлежат контролю по правилам трансфертного ценообразования?
Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами при сумме доходов более 1 млрд рублей за год, если:

• Одна из сторон применяет специальный налоговый режим (ЕСХН, УСН)
• Одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет нулевую ставку
• Одна из сторон является резидентом особой экономической зоны
• Предметом сделки являются добытые полезные ископаемые

1. Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами при сумме доходов более 120 млн рублей за год
2. Сделки с резидентами офшорных зон при сумме доходов более 60 млн рублей за год
3. Сделки по реализации товаров мировой биржевой торговли (нефть, металлы и др.) при сумме доходов более 60 млн рублей за год
4. Сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков в некоторых случаях

Каковы штрафы за нарушение правил трансфертного ценообразования?
Штраф может составлять до 40% от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей. Однако с 2024 года система штрафов существенно изменилась:

1. За непредставление уведомления о контролируемых сделках или представление недостоверных сведений - штраф 5000 рублей.
2. За непредставление документации по запросу налогового органа:
• Штраф 100 000 рублей
• При повторном нарушении в течение года - штраф 300 000 рублей
3. За неуплату или неполную уплату налога в результате применения цен, не соответствующих рыночным:
• 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей
• При повторном нарушении в течение года - 80% от неуплаченной суммы налога
4. За непредставление странового отчета международной группы компаний - штраф 100 000 рублей.
5. За непредставление глобальной документации - штраф 1 000 000 рублей.

Можно ли использовать несколько методов трансфертного ценообразования одновременно?
Да, в некоторых случаях допускается комбинирование методов, если это позволяет получить наиболее обоснованный результат.

Как часто нужно обновлять документацию по трансфертному ценообразованию?
Рекомендуется обновлять документацию ежегодно, а также при существенных изменениях в деятельности компании или рыночных условиях. В частности:

1. Уведомление о контролируемых сделках подается ежегодно до 20 мая года, следующего за отчетным.
2. Документацию по конкретной сделке или группе однородных сделок рекомендуется обновлять:
• Ежегодно, даже если условия сделки не изменились
• При изменении условий сделки
• При существенных изменениях рыночных условий
3. Для международных групп компаний с 2024 года введены новые требования:
• Страновой отчет подается ежегодно не позднее 12 месяцев с даты окончания финансового года
• Глобальная документация предоставляется по требованию налогового органа
• Национальная документация (локальный файл) обновляется ежегодно
4. При заключении соглашения о ценообразовании его условия пересматриваются не реже одного раза в год.

Можно ли оспорить решение налоговых органов по вопросам трансфертного ценообразования?
Да, решения налоговых органов можно оспорить в досудебном порядке или в суде. Однако для успешного оспаривания критически важно иметь качественную документацию и обоснование примененных цен.