Практика дробления бизнеса, то есть разделения крупной компании на несколько более мелких, довольно распространена. Предприниматели прибегают к ней по разным причинам: оптимизация налогов, упрощение управления, снижение рисков. Однако налоговые органы относятся к дроблению бизнеса настороженно и могут расценить его как уклонение от уплаты налогов. Разберемся, какие риски несет дробление и как сделать его законным в глазах ФНС.
Под дроблением бизнеса понимают разделение одной компании на несколько более мелких самостоятельных организаций или ИП. При этом виды деятельности, клиенты, поставщики у новых фирм часто совпадают с исходной компанией.
Типичный пример - разделение торговой или производственной компании на несколько фирм, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, патент). Это позволяет снизить общую налоговую нагрузку, ведь ставки и порядок уплаты налогов на спецрежимах проще и выгоднее, чем на ОСНО с НДС и налогом на прибыль.
Основные причины, по которым компании идут на разукрупнение:
Налоговая оптимизация - перевод части бизнеса на спецрежимы, дающие экономию на налогах.
Упрощение управления и учета - несколько небольших фирм проще администрировать, чем один крупный бизнес.
Диверсификация рисков - дробление позволяет обезопасить активы. Если возникнут проблемы у одной компании, другие не пострадают.
Обход ограничений и норм закона - например, ИП на УСН проще участвовать в госзакупках, чем крупным компаниям.
Если разделение бизнеса имеет реальные деловые цели и экономический смысл, то оно является законным. Проблемы возникают, когда единственной целью дробления является получение необоснованной налоговой выгоды.
В последние годы налоговые органы значительно усилили контроль за дроблением бизнеса. В марте 2021 года ФНС выпустила письмо № БВ-4-7/3060@, в котором обобщила судебную практику по делам о дроблении. Этот документ стал важным ориентиром для налоговых инспекторов при проведении проверок.
Ключевые моменты из письма ФНС:
Дробление может быть признано незаконным, даже если оно не направлено исключительно на неуплату налогов. Достаточно установить, что основной целью было получение налоговой выгоды.
Формальное соблюдение требований закона при дроблении не гарантирует защиту от претензий, если не подтверждена деловая цель реорганизации.
Помимо общеизвестных признаков дробления, таких как взаимозависимость, общие ресурсы, ФНС обращает внимание на современные технологии ведения бизнеса: единая IT-инфраструктура, бухгалтерия, кадры, аутсорсинг функций.
Налоговая тщательно анализирует все сделки и операции между компаниями, выявляя признаки "технической" природы документооборота.
Кроме того, ФНС активно использует современные цифровые инструменты для выявления подозрительных схем. Например, система АСК НДС-2 автоматически анализирует связи между компаниями и выявляет разрывы в цепочках НДС. Применяются также методы Big Data и искусственного интеллекта для анализа массивов данных.
Ответственность налогоплательщиков за незаконное дробление в последнее время ужесточилась. Возросли размеры штрафов, появились новые основания для уголовного преследования.
В 2022 году были приняты поправки в Уголовный кодекс РФ. Теперь для привлечения к ответственности по ст. 199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов) не требуется полной неуплаты налогов. Достаточно, чтобы сумма недоимки превысила:
2,7 млн руб. за 3 финансовых года подряд, при доле неуплаченных налогов более 10% от общей суммы;
13,5 млн руб. Независимо от доли неуплаты.
Таким образом, даже частичная неуплата налогов в крупном размере может обернуться для бизнеса не только доначислениями и штрафами, но и уголовным делом.
Еще одна тенденция, затрудняющая применение схем дробления - развитие международного обмена налоговой информацией. ФНС активно участвует в автоматическом обмене данными в рамках Многостороннего соглашения CRS MCAA.
Более 100 стран, включая популярные оффшорные юрисдикции, передают информацию о финансовых счетах и активах российских налоговых резидентов за рубежом. Сведения поступают в ФНС и используются для выявления скрытых доходов и зарубежных структур, связанных с дроблением бизнеса в России.
В бизнес-сообществе постепенно формируется новая культура - налоговая прозрачность и добросовестность. Компании все чаще добровольно раскрывают информацию о своих бенефициарах, структуре владения, уплаченных налогах.
Крупнейшие компании регулярно публикуют налоговую отчетность в рамках инициатив GRI (глобальная инициатива по отчетности) и OECD BEPS (противодействие размыванию налоговой базы). Наличие надежной репутации и прозрачной структуры становится конкурентным преимуществом, повышает доверие инвесторов, кредиторов, партнеров.
Кроме того, государство проводит политику деофшоризации - возврата капиталов из низконалоговых юрисдикций в российскую экономику. Для этого вводятся льготы для редомицилированных компаний, заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения, повышаются требования к иностранным структурам.
В текущих условиях усиления налогового контроля использование схем дробления бизнеса становится слишком рискованным. Компаниям стоит рассмотреть альтернативные варианты оптимизации:
Применение специальных налоговых режимов для отдельных отраслей. Например, IT-компании могут использовать пониженные ставки страховых взносов, льготы по налогу на прибыль. Для сельхозпроизводителей действует режим ЕСХН.
Использование инвестиционных льгот - налоговых вычетов и льгот при реализации инвестиционных проектов (ИИП).
Создание консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Эта форма предполагает объединение налоговой базы компаний группы и уплату налога на прибыль через ответственного участника.
Применение преференциальных режимов в рамках специальных административных районов (САР), территорий опережающего развития (ТОР), особых экономических зон (ОЭЗ), если бизнес соответствует их требованиям.
Цифровизация бизнес-процессов - переход на электронный документооборот, внедрение онлайн-касс, систем прослеживаемости товаров. Повышение прозрачности бизнеса без дополнительных затрат.
В условиях цифровизации налогового контроля и ужесточения ответственности искусственное дробление бизнеса - это прямой путь к серьезным налоговым рискам. Компаниям стоит пересмотреть свои бизнес-модели и структуры владения, привести их в соответствие с новыми реалиями.
Перед планированием реорганизации в форме разделения нужно получить индивидуальную консультацию у специалистов. Налоговые юристы и аудиторы помогут определить признаки необоснованного дробления, оценят риски претензий со стороны ФНС.
Если дробление обусловлено объективными экономическими причинами - его можно осуществить с минимальными налоговыми рисками. Главное - правильно выстроить корпоративную структуру, юридически и документально обосновать разделение бизнеса.
"Группа Финансы" накопила значительный опыт по безопасному структурированию бизнеса. Наши эксперты глубоко погружены в правовую базу, судебную практику и подходы налоговых органов. Мы поможем вам разработать оптимальную и устойчивую к налоговым спорам структуру бизнеса.